《利率基准改革——第二阶段（征求意见稿）》简介.pdf

1附 件 1 国 际 会 计 准 则 理 事 会 利 率 基 准 改 革 第 二 阶 段 （ 征 求 意 见 稿 ） 简 介国 际 会 计 准 则 理 事 会 （ 以 下 简 称 理 事 会 ） 于 2020 年 4月 9 日 发 布 了 利 率 基 准 改 革 第 二 阶 段 （ 征 求 意 见 稿 ） （ 以 下 简 称 征 求 意 见 稿 ） ， 拟 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号金 融 工 具 国 际 会 计 准 则 第 39 号 金 融 工 具 确 认和 计 量 国 际 财 务 报 告 准 则 第 7 号 金 融 工 具 披 露 国际 财 务 报 告 准 则 第 4 号 保 险 合 同 和 国 际 财 务 报 告 准则 第 16 号 租 赁 进 行 修 订 ， 征 求 意 见 截 止 日 期 为 2020年 5 月 25 日 。 现 将 征 求 意 见 稿 简 要 介 绍 如 下 一、背景情况银 行 同 业 拆 借 利 率 等 利 率 基 准 在 全 球 金 融 市 场 中 发 挥着 重 要 作 用 。 然 而 ， 近 年 来 试 图 操 纵 银 行 同 业 拆 借 利 率 的 案例 时 有 发 生 ， 银 行 间 无 担 保 融 资 市 场 流 动 性 下 降 ， 削 弱 了 人们 对 于 现 行 利 率 基 准 可 靠 性 和 稳 定 性 的 信 心 。 为 此 ， 金 融 稳定 理 事 会 于 2014 年 建 议 各 国 开 展 利 率 基 准 改 革 。 自 此 ， 多个 国 家 和 地 区 陆 续 推 进 以 其 他 基 准 利 率 替 代 银 行 同 业 拆 借利 率 的 改 革 。为 积 极 应 对 这 一 改 革 对 企 业 财 务 报 告 的 影 响 ， 理 事 会 于2018 年 启 动 了 “ 利 率 基 准 改 革 及 其 对 财 务 报 告 的 影 响 ” 项 目 。22019 年 9 月 26 日 ， 理 事 会 发 布 利 率 基 准 改 革 对 和 的 修 订 （ 自2020 年 1 月 1 日 起 生 效 ） ， 完 成 第 一 阶 段 的 工 作 。 该 阶 段 主要 对 套 期 会 计 进 行 了 以 下 修 订 一 是 为 预 期 交 易 “ 极 可 能 发生 ” 的 要 求 、 套 期 关 系 的 前 瞻 性 评 估 、 套 期 有 效 性 的 回 顾 性评 估 提 供 例 外 条 款 ， 允 许 企 业 不 考 虑 利 率 基 准 改 革 对 套 期 会计 处 理 的 影 响 。 二 是 明 确 企 业 仅 在 套 期 关 系 开 始 时 适 用 可 单独 识 别 的 要 求 对 风 险 成 分 进 行 测 试 ， 套 期 关 系 存 续 期 内 无 须再 进 行 测 试 。 三 是 明 确 企 业 应 当 自 利 率 基 准 改 革 不 确 定 性 消除 与 套 期 关 系 终 止 孰 早 的 时 点 终 止 适 用 例 外 条 款 。 四 是 增 加相 关 信 息 披 露 要 求 。二、征求意见稿的主要内容第 二 阶 段 征 求 意 见 稿 主 要 就 金 融 资 产 和 金 融 负 债 的 变更 、 套 期 关 系 的 修 改 、 可 单 独 识 别 的 风 险 成 分 以 及 披 露 等 问题 对 现 行 相 关 准 则 提 出 了 修 订 建 议 。 具 体 如 下 （一）关于金融资产和金融负债的变更1.对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 的 修 订为 规 范 因 利 率 基 准 改 革 导 致 的 金 融 资 产 和 金 融 负 债 变更 的 会 计 处 理 ， 征 求 意 见 稿 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 提 出 以 下 修 订 建 议 一 是 澄 清 金 融 资 产 或 金 融 负 债 变 更 的 含义 ， 明 确 金 融 工 具 初 始 确 认 后 ， 如 果 确 定 合 同 现 金 流 量 的 基础 改 变 ， 则 该 金 融 资 产 或 金 融 负 债 发 生 变 更 ， 即 使 在 此 情 形3下 金 融 工 具 的 合 同 条 款 未 修 改 。 二 是 对 于 利 率 基 准 改 革 所 要求 的 金 融 资 产 或 金 融 负 债 变 更 ， 允 许 企 业 不 终 止 确 认 相 关 金融 资 产 或 金 融 负 债 ， 也 无 须 调 整 其 账 面 价 值 ， 但 要 求 更 新 确定 金 融 资 产 或 金 融 负 债 现 金 流 量 的 实 际 利 率 以 反 映 利 率 基准 的 变 动 。 三 是 明 确 利 率 基 准 改 革 所 要 求 的 金 融 资 产 或 金 融负 债 变 更 应 当 是 利 率 基 准 改 革 所 要 求 的 直 接 后 果 ， 并 且 用 于确 定 合 同 现 金 流 量 的 新 基 准 与 原 基 准 在 经 济 上 相 当 。 四 是 对于 不 属 于 利 率 基 准 改 革 所 要 求 的 金 融 资 产 和 金 融 负 债 变 更 ，企 业 应 当 按 照 现 行 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 的 规 定 进 行处 理 。2.对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 4 号 的 修 订征 求 意 见 稿 建 议 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 4 号 进 行 修订 ， 要 求 适 用 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 暂 时 豁 免 规 定 的保 险 公 司 采 用 与 上 述 相 同 的 实 务 变 通 方 法 。3.对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 16 号 的 修 订征 求 意 见 稿 建 议 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 16 号 进 行修 订 ， 要 求 企 业 应 用 国 际 财 务 报 告 准 则 第 16 号 第 42 段对 利 率 基 准 改 革 所 要 求 的 租 赁 变 更 进 行 会 计 处 理 。（二）关于套期关系的修改及相关会计处理受 利 率 基 准 改 革 影 响 ， 企 业 指 定 的 套 期 风 险 或 确 定 套 期关 系 中 指 定 的 金 融 资 产 或 金 融 负 债 合 同 现 金 流 量 的 基 础 将发 生 变 化 ， 导 致 企 业 需 要 对 套 期 关 系 的 指 定 进 行 修 改 。 根 据4现 行 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 和 国 际 会 计 准 则 第 39号 的 规 定 ， 对 套 期 关 系 指 定 的 修 改 将 导 致 套 期 关 系 的 终 止 。理 事 会 认 为 ， 如 果 企 业 在 满 足 套 期 会 计 其 他 条 件 的 前 提下 ， 仅 因 利 率 基 准 改 革 导 致 套 期 关 系 终 止 而 不 能 继 续 适 用 套期 会 计 ， 则 无 法 很 好 地 反 映 利 率 基 准 改 革 的 经 济 影 响 ， 也 无法 为 投 资 者 提 供 有 用 的 信 息 。 为 此 ， 理 事 会 建 议 对 国 际 财务 报 告 准 则 第 9 号 和 国 际 会 计 准 则 第 39 号 进 行 以 下修 订 一 是 明 确 仅 因 利 率 基 准 改 革 对 套 期 指 定 和 套 期 文 件 进行 的 修 改 不 会 导 致 套 期 会 计 的 终 止 。 二 是 套 期 关 系 指 定 发 生修 改 时 ， 应 基 于 替 代 基 准 利 率 重 新 计 量 套 期 工 具 和 被 套 期 项目 ， 并 将 由 此 导 致 的 无 效 部 分 计 入 损 益 。 三 是 当 套 期 有 效 性的 回 顾 性 评 估 例 外 条 款 不 再 适 用 时 ， 应 将 被 套 期 项 目 和 套 期工 具 的 累 计 公 允 价 值 变 动 重 置 为 零 。 四 是 修 订 对 组 合 项 目 应用 套 期 会 计 的 具 体 要 求 ， 以 反 映 组 内 被 套 期 项 目 可 能 在 不 同时 点 发 生 变 化 的 预 期 。（三）关于可单独识别的风险成分目 前 利 率 基 准 改 革 正 在 推 进 过 程 中 ， 参 考 替 代 基 准 利 率的 特 定 金 融 工 具 市 场 可 能 尚 未 发 展 成 熟 ， 当 套 期 关 系 发 生 改变 或 指 定 新 的 套 期 关 系 时 ， 企 业 将 替 代 基 准 利 率 指 定 为 非 合同 明 确 的 风 险 成 分 可 能 无 法 满 足 “ 可 单 独 识 别 ” 的 要 求 ， 从而 无 法 将 其 指 定 为 被 套 期 项 目 。为 此 ， 征 求 意 见 稿 中 建 议 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 5和 国 际 会 计 准 则 第 39 号 进 行 以 下 修 订 当 企 业 合 理 预期 替 代 基 准 利 率 将 自 其 被 指 定 为 非 合 同 明 确 的 风 险 成 分 之日 起 24 个 月 内 满 足 “ 可 单 独 识 别 ” 的 ， 视 同 其 满 足 “ 可 单独 识 别 ” 的 要 求 ； 如 果 随 后 企 业 合 理 预 期 替 代 基 准 利 率 自 其被 指 定 为 风 险 成 分 之 日 起 24 个 月 内 不 能 被 单 独 识 别 的 ， 应停 止 应 用 前 述 规 定 ， 并 自 重 新 评 估 之 日 起 终 止 应 用 套 期 会 计 。（四）关于披露要求征 求 意 见 稿 建 议 企 业 披 露 以 下 两 方 面 信 息 一 是 因 利率 基 准 改 革 所 面 临 的 风 险 的 性 质 和 程 度 以 及 如 何 管 理 这 些风 险 ； 二 是 企 业 由 现 行 基 准 利 率 向 替 代 基 准 利 率 过 渡 的 进 展情 况 以 及 如 何 管 理 这 一 过 渡 。 具 体 要 求 包 括 一 是 披 露 企 业如 何 管 理 向 替 代 基 准 利 率 的 过 渡 、 报 告 日 的 进 展 情 况 以 及 由此 产 生 的 风 险 。 二 是 按 照 重 要 利 率 基 准 分 别 列 示 继 续 参 考 利率 基 准 的 非 衍 生 金 融 工 具 的 账 面 价 值 和 衍 生 金 融 工 具 的 名义 金 额 。 三 是 针 对 企 业 面 临 的 每 项 重 要 替 代 基 准 利 率 ， 描 述如 何 确 定 其 基 础 利 率 和 相 关 调 整 。 四 是 披 露 企 业 因 利 率 基 准改 革 导 致 其 风 险 管 理 策 略 的 变 化 情 况 ， 以 及 如 何 管 理 这 些 风险 。三、征求意见的主要问题问 题 1 关 于 金 融 资 产 和 金 融 负 债 的 变 更 （ 见 国 际 财务 报 告 准 则 第 9 号 修 订 [草 案 ]第 6.9.1 至 6.9.6 段 ， 国际 财 务 报 告 准 则 第 4 号 修 订 [草 案 ]第 20R 至 20S 段 和 第 506至 51 段 以 及 国 际 财 务 报 告 准 则 第 16 号 修 订 [草 案 ]第 104至 106 段 和 附 录 三 第 1A 至 1B 段 ） 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9号 修 订 草 案 第 6.9.2至 6.9.6段 建 议 （ 1） 金 融 工 具 初 始 确 认 后 ， 如 果 确 定 合 同 现 金 流 量 的基 础 改 变 ， 则 该 金 融 资 产 或 金 融 负 债 发 生 变 更 。 在 此 情 形 下 ，即 使 金 融 工 具 的 合 同 条 款 未 修 改 ， 也 会 导 致 变 更 。（ 2） 作 为 一 种 实 务 变 通 ， 主 体 将 应 用 国 际 财 务 报 告准 则 第 9 号 附 录 二 第 5.4.5段 对 因 利 率 基 准 改 革 所 要 求 的金 融 资 产 或 金 融 负 债 变 更 进 行 会 计 处 理 。（ 3） 利 率 基 准 改 革 所 要 求 的 变 更 是 指 同 时 满 足 以 下 条件 的 变 更 i） 该 变 更 是 利 率 基 准 改 革 所 要 求 的 直 接 后 果 ；ii） 用 于 确 定 合 同 现 金 流 量 的 新 基 准 与 原 基 准 （ 即 变 更 之 前的 基 准 ） 在 经 济 上 相 当 。（ 4） 如 果 触 发 现 有 合 同 条 款 导 致 确 定 金 融 资 产 或 金 融负 债 合 同 现 金 流 量 的 基 础 发 生 变 化 ， 并 且 满 足 其 他 特 定 条 件 ，则 主 体 也 将 应 用 第 6.9.3 段 建 议 的 实 务 变 通 方 法 。结 论 基 础 第 BC10至 BC36段 阐 述 了 理 事 会 提 出 以 上 修 订建 议 的 理 由 。（ 5） 征 求 意 见 稿 建 议 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 4 号 进 行 相 应 的 修 订 ， 要 求 适 用 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 暂时 豁 免 规 定 的 保 险 公 司 采 用 与 上 述 相 同 的 实 务 变 通 方 法 。7（ 6） 征 求 意 见 稿 建 议 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 16 号 进 行 修 订 ， 要 求 主 体 应 用 国 际 财 务 报 告 准 则 第 16 号 第42 段 对 利 率 基 准 改 革 所 要 求 的 租 赁 变 更 进 行 会 计 处 理 。结 论 基 础 第 BC39 至 BC41 段 和 第 BC118 至 BC125 段 阐述 了 理 事 会 提 出 以 上 修 订 建 议 的 理 由 。您 是 否 同 意 上 述 建 议 同 意 或 不 同 意 的 理 由 是 什 么 如 果 您 仅 同 意 其 中 部 分 建 议 ， 请 分 别 阐 述 同 意 和 不 同 意 的 部分 。 如 果 不 同 意 ， 请 提 出 您 的 建 议 及 其 理 由 。问 题 2 关 于 套 期 关 系 的 修 改 （ 见 国 际 财 务 报 告 准 则第 9 号 修 订 [草 案 ]第 6.9.7 至 6.9.10 段 和 国 际 会 计 准则 第 39 号 修 订 [草 案 ]第 102O 至 102R 段 ） 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 修 订 草 案 第 6.9.7 至6.9.10 段 和 国 际 会 计 准 则 第 39 号 修 订 草 案 第 102O 至102R 段 建 议 当 与 被 套 期 项 目 和 套 期 工 具 基 于 利 率 基 准 的 现金 流 量 的 时 点 和 金 额 和 /或 被 套 期 风 险 相 关 的 利 率 基 准 改 革引 发 的 不 确 定 性 消 除 时 ， 主 体 应 当 修 改 套 期 关 系 的 正 式 指 定 ，但 仅 限 于 第 6.9.7段 和 第 102O段 中 规 定 的 一 项 或 多 项 修 改 。结 论 基 础 第 BC42至 50段 阐 述 了 理 事 会 提 出 以 上 修 订 建议 的 理 由 。您 是 否 同 意 上 述 建 议 同 意 或 不 同 意 的 理 由 是 什 么 如 果 您 仅 同 意 其 中 部 分 建 议 ， 请 分 别 阐 述 同 意 和 不 同 意 的 部分 。 如 果 不 同 意 ， 请 提 出 您 的 建 议 及 其 理 由 。8问 题 3 关 于 符 合 条 件 的 套 期 关 系 和 项 目 组 的 会 计 处 理（ 见 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 修 订 [草 案 ]第 6.9.11 至6.9.15 段 和 国 际 会 计 准 则 第 39 号 修 订 [草 案 ]第 102S至 102X 段 ） 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 修 订 草 案 第 6.9.11 至6.9.15 段 和 国 际 会 计 准 则 第 39 号 修 订 草 案 第 102S 至102X 段 建 议 （ 1） 当 套 期 关 系 指 定 发 生 修 改 时 ， 主 体 应 按 照 国 际财 务 报 告 准 则 第 9 号 和 国 际 会 计 准 则 第 39 号 的 规 定 ，基 于 替 代 基 准 利 率 重 新 计 量 套 期 工 具 和 被 套 期 项 目 ， 并 将 由此 导 致 的 无 效 部 分 计 入 损 益 。（ 2） 主 体 修 改 被 套 期 项 目 描 述 当 日 现 金 流 量 套 期 储 备中 的 累 计 金 额 ， 应 被 视 为 基 于 确 定 被 套 期 未 来 现 金 流 的 替 代基 准 利 率 。（ 3） 当 已 终 止 套 期 关 系 中 先 前 指 定 为 被 套 期 项 目 的 金融 资 产 或 金 融 负 债 的 合 同 现 金 流 量 的 确 定 基 准 发 生 变 化 时 ，被 终 止 套 期 关 系 的 现 金 流 量 套 期 储 备 中 的 累 计 金 额 将 被 视为 基 于 确 定 被 套 期 未 来 现 金 流 的 替 代 基 准 利 率 。（ 4） 当 对 指 定 为 被 套 期 项 目 的 项 目 组 应 用 第 6.9.7 段或 第 102O 段 时 ， 主 体 应 根 据 其 参 考 的 基 准 利 率 将 被 套 期 项目 分 配 至 同 一 套 期 关 系 内 的 各 个 子 组 ， 并 对 每 一 子 组 分 别 进行 比 例 测 试 。9（ 5） 为 按 照 国 际 会 计 准 则 第 39 号 的 规 定 回 顾 性 评价 套 期 的 有 效 性 ， 当 国 际 会 计 准 则 第 39 号 第 102G 款 不再 适 用 时 ， 被 套 期 项 目 和 套 期 工 具 的 累 计 公 允 价 值 变 动 应 被重 置 为 零 。结 论 基 础 第 BC51-BC79段 阐 述 了 理 事 会 提 出 以 上 修 订 建议 的 理 由 。您 是 否 同 意 上 述 建 议 同 意 或 不 同 意 的 理 由 是 什 么 如 果 您 仅 同 意 其 中 部 分 建 议 ， 请 分 别 阐 述 同 意 和 不 同 意 的 部分 。 如 果 不 同 意 ， 请 提 出 您 的 建 议 及 其 理 由 。问 题 4关 于 风 险 成 分 和 组 成 部 分 的 指 定 （ 见 国 际 财 务报 告 准 则 第 9 号 修 订 [草 案 ]第 6.9.16– 6.9.18 段 和 国际 会 计 准 则 第 39 号 修 订 [草 案 ]第 102Y– 102Z1 段 ） 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9号 修 订 草 案 第 6.9.16-6.9.18段 和 国 际 会 计 准 则 第 39号 修 订 草 案 第 102Y-102Z1 段 建议 （ 1） 当 且 仅 当 主 体 合 理 预 期 替 代 基 准 利 率 将 自 其 被 指定 为 非 合 同 明 确 的 风 险 成 分 之 日 起 24 个 月 内 满 足 “ 可 单 独识 别 ” 的 ， 可 将 其 （ 即 使 在 指 定 之 日 不 可 单 独 识 别 ） 视 为 满足 “ 可 单 独 识 别 ” 的 要 求 。（ 2） 如 果 随 后 主 体 合 理 预 期 替 代 基 准 利 率 自 其 被 指 定为 风 险 成 分 之 日 起 24 个 月 内 不 能 被 单 独 识 别 的 ， 主 体 应 停止 应 用 第 6.9.16 段 和 第 102Y 段 的 规 定 ， 并 自 重 新 评 估 之 日10起 终 止 应 用 套 期 会 计 。结 论 基 础 第 BC87-BC97段 阐 述 了 理 事 会 提 出 以 上 修 订 建议 的 理 由 。您 是 否 同 意 上 述 建 议 同 意 或 不 同 意 的 理 由 是 什 么 如 果 您 仅 同 意 其 中 部 分 建 议 ， 请 分 别 阐 述 同 意 和 不 同 意 的 部分 。 如 果 不 同 意 ， 请 提 出 您 的 建 议 及 其 理 由 。问 题 5 关 于 生 效 日 期 和 过 渡 期 （ 见 国 际 财 务 报 告 准则 第 9号 修 订 [草 案 ]第 7.1.9和 7.2.36至 7.2.38段 和 国际 会 计 准 则 第 39 号 修 订 [草 案 ]第 108H 至 108J 段 ）（ 1） 征 求 意 见 稿 建 议 修 订 的 生 效 日 期 为 自 2021 年 1 月1 日 或 以 后 日 期 开 始 的 年 度 。 允 许 提 前 实 施 。（ 2） 除 下 文 第 （ ii） 项 规 定 外 ， 征 求 意 见 稿 建 议 修 订将 按 照 国 际 会 计 准 则 第 8 号 会 计 政 策 、 会 计 估 计 变 更和 差 错 追 溯 适 用 。 主 体 应 （ i） 当 且 仅 当 在 以 下 情 况 下 恢 复 被 终 止 的 套 期 关 系 主 体 仅 因 利 率 基 准 改 革 所 要 求 的 变 化 而 终 止 该 套 期 关 系 ， 如果 当 时 即 适 用 修 订 的 规 定 ， 主 体 不 必 终 止 该 套 期 关 系 。（ ii） 无 需 重 述 以 前 期 间 以 反 映 这 些 修 订 规 定 的 应 用 。但 是 ， 当 且 仅 当 在 不 使 用 后 见 之 明 也 可 行 的 情 况 下 ， 主 体 可以 重 述 以 前 期 间 。结 论 基 础 第 BC110– BC115段 阐 述 了 理 事 会 提 出 以 上 修订 建 议 的 理 由 。11您 是 否 同 意 上 述 建 议 同 意 或 不 同 意 的 理 由 是 什 么 如 果 您 仅 同 意 其 中 部 分 建 议 ， 请 分 别 阐 述 同 意 和 不 同 意 的 部分 。 如 果 不 同 意 ， 请 提 出 您 的 建 议 及 其 理 由 。问 题 6 关 于 披 露 （ 见 国 际 财 务 报 告 准 则 第 7 号 修订 [草 案 ]第 24I-24J 段 和 第 44HH– 44II 段 ）征 求 意 见 稿 建 议 主 体 进 行 披 露 以 提 供 如 下 信 息 （ 1） 主 体 因 利 率 基 准 改 革 所 面 临 的 风 险 的 性 质 和 程 度 ，以 及 如 何 管 理 这 些 风 险 ；（ 2） 主 体 由 基 准 利 率 向 替 代 基 准 利 率 过 渡 的 进 展 情 况 ，以 及 如 何 管 理 这 一 过 渡 。结 论 基 础 第 BC105-BC109 段 阐 述 了 理 事 会 提 出 以 上 修订 建 议 的 理 由 。您 是 否 同 意 上 述 建 议 同 意 或 不 同 意 的 理 由 是 什 么 如 果 不 同 意 ， 请 提 出 您 的 建 议 及 其 理 由 。